财务控制成本理论基础及其构成分析

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作为管理控制系统的一个分支财务控制在取得控制效益——有序性效益、信息有用性效益和效率性收益的同时也会带来一定的成本这在另一方面告诉人们不要过于追求财务控制的复杂性和完美性在设计富有效率和效果的财务控制系统的同时还应使财务控制系统的设计和运行符合成本效益原则由于财务控制系统的效益往往难以准确衡量因而财务控制成本成为财务控制成本效益分析的最主要内容因此人们追求的是在获得效率和效果的财务控制系统的前提下尽量使财务控制成本最小化
一、财务控制成本产生的理论分析
从理论上来讲财务控制系统主要是由于各利益相关者的利益冲突和契约不完备性引起的代理机制的需要而存在因而契约理论、委托代理理论和信息不对称理论成为财务控制成本产生的理论基础
（一）契约理论一般将现代企业理论称为“企业契约理论”（thecontractualtheoryofthefirm）按照契约理论企业实质上是由一系列的契约所组成的一般可以将企业契约分为完全契约和非完全契约前者是指签约各方都能完全预见契约期内可能发生的各种情况因而在契约中已经包含了各方在未来预期的事件中所有的权利和义务后者与完全契约理论相反由于人的有限理性和信息的非完全性企业的各种契约不可能包括未来的各种事件及其概率因而是不完全的
一般认为有以下因素制约了完备契约的制定：即有限理性；绩效的组成部分和衡量的标准是准确界定的可能性；信息的完全性传统经济学的前提就是经济理性即未来是可以预知的各种可能的选择是可以预测的；未来各事件的结果是可以确定的能够预知各种事件的分布概率；人是经济理性的人是追求自我利益最大化的经济人事实上这些假设是不存在的由于未来是不确定的而人的预见能力是有限的不可能对未来事件的所有事件及这些事件的概率都能够了如指掌尤其是信息的传递要受到时间和空间以及人的理解能力的影响因此西蒙提出了其有限理性理论有限理性理论认为实际社会中的人并非是完全理性的作为企业的管理者总是介于完全理性和不完全理性之间管理人的目标是多元的其知识、能力、经济是有限的信息的获取和解释能力也是因人而异因而管理者不可能对未来的事件及其概率都能完全知道也不可能作出完全理性的经济决策因此契约理论下的企业特征主要有企业的契约性、契约的不完全性和契约不完全所导致的所有权的重要性
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