新会计准则与盈余质量研究

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一、盈余质量与会计准则之理论分析
什么是盈余质量？国内外的研究尚未统一我们认为盈余质量是报告的盈余与真实的盈余之间的差异考虑到较少地对利润进行操纵就可以代表着更高的盈余质量我们将从盈余管理的角度研究盈余的质量Scott在其著作《财务会计理论》中认为盈余管理是管理人员通过对会计政策的选择以实现某些特定目标的手段因此公司操纵盈余越多代表着越差的盈余质量；公司操纵盈余越容易代表着允许越差的盈余质量
会计准则对盈余质量存在着两方面的影响：一方面会计准则可以制约盈余管理的发生从而有利于提高盈余质量；另一方面会计准则又为盈余管理的产生提供了可能不能必然保证高质量的盈余
会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求对公司财务报告的编制均有约束力盈余信息的产生要严格遵守执行会计准则而无权变更因此公司对盈余的操纵必须是在不违反会计准则的前提下进行的它们利用的常常是会计准则的漏洞或尚未规范的空白地带因此会计准则的制定可以从源头上防范盈余管理对利润的操纵具有制约作用
从会计准则制定的角度来看如果会计准则中对基本概念有严密的定义对企业的任何经济业务都有一一对应的、刚性的具体会计处理方法那就可以使会计实务达到科学、合理且内在一致的完美境界在这种情况下企业不存在会计选择的问题会计盈余信息一定完全反映了真实的盈余水平其质量一定是高水平的然而这只是不可能实现的期望原因有二：其一会计并不是一门精确的科学实务中往往需要对经济事项的未来发展进行假定、估计和判断并且存在可供选择的多种会计程序和方法因此会计准则无法消除职业判断允许对于相同的交易可采用不同的方法进行处理其原本目的是为了能够更好地反映交易实质使盈余质量更高而只要存在职业判断盈余管理就有可能产生当企业可能出于某些动机在会计准则允许的范围内“合法”地进行盈余管理时就降低了盈余质量其二会计准则的制定是会计理论界、政府有关部门、会计职业团体、企业界的专家等各方利益集团进行博弈得出的结果而且由于会计准则理论基础的不完善、会计准则制定机构和制定模式的局限性等原因会计准则不可避免地存在漏洞或尚未规范的空白地带这就为盈余的操纵提供了可能和条件
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