实行权责发生制政府会计改革的反思

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一、关于权责发生制预算会计的理论纷争
(一)现行收付实现制预算会计制度存在的问题
长期以来在各国政府预算会计中采用的一直是收付实现制计量基础其原因在于在传统理念上公共部门的活动和目标是非营利性的不需要进行相对复杂的成本与收益配比相应的绩效评价也不很必要因此从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发采用收付实现制基础是比较适宜的这种做法也便于立法机构的预算审查与监督
然而近最新一年来随着世界范围内新公共管理运动的兴起在政府会计管理中引入权责发生制原则逐渐成为一种潮流在29个OECD国家中有15个国家(占51.7％)的政府会计已然在机构或部门层面上实行了权责发生制计量基础；有12个(占41.4％)国家则在整个政府层面上采用了某种形式的权责发生制财务报告模式
概括起来传统收付实现制计量基础存在的问题主要有以下几个方面：
首先难以全面反映公共部门的资产负债情况在收付实现制下政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动而不反映资产的累计折旧导致固定资产账面价值的不实；同时行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目常常用于核算许多债权债务对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现这导致政府公共会计对相关资产与负债核算的失真不利于正确处理年终结转事项
其次影响了会计信息的可比性收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：其一由于企业会计财务核算采用的是权责发生制而政府会计核算则以收付实现制为计量基础这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性其二有些事业单位(如医院)目前已然采用权责发生制计量基础因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性其三某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制)我国政府会计以收付实现制为基础也影响了中外政府财务报告的国际可比性
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