年度会计报表审计中的若干会计、审计和税收问题

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一．资产发生减损
一．资产发生减损
（一）不执行新会计制度的企业审计－资产减损
【案例1】
华兴公司执行工业企业会计制度注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时发现华兴公司1997年购买的100万无形资产已超过法律保护期限并且已不能为企业带来经济利益的无形资产由于华兴公司正在报送税务机关确认其损失因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元注册会计师如何处理？
【分析】
华兴公司执行工业企业会计制度不可能对其无形资产计提减值准备但如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干情况时应当建议被审计单位及时将该项无形资产的帐面价值全部转入当期损失并及时向税务机关申报扣除财产损失：（1）已被其他新技术所代替并且已无使用价值和转让价值：（2）已超过法律保护期限并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值如果被审计单位不接受注册会计师的建议注册会计师应当视其重要性选择保留或否定意见的审计报告
在会计实务中对于确有证据证明符合报废资产条件的公司董事会应当通过决议批准其报废处理但是否可以在税前扣除这必须经税务部门的批准国税法【2003】45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”中规定“（一）企业的各项资产当有确凿证据已发生永久或实质性损害时扣除变价收入可收回的金额以及责任和保险赔偿金应确认为财产损失（二）企业须及时申报扣除财产损失需要相关殊无机关审核的应及时报核不得在不同纳税年度人为调剂企业非因计算错误或其他客观原因而有意未及时申报的财产损失逾期不得扣除却因税务机关原因未能按期扣除的经主管税务机关审核批准后必须调整所属年度的申报表并相应抵退税款不得改变财产损失所属纳税年度
（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续各级税务机关须按规定时限履行审核程序除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议不得无故拖延否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任的有关规定追究责任；发生争议的应及时请示上级税务机关因此如果被审计单位拥有的资产符合全部转入当期损失的条件被审计单位应当及时通过董事会等权力机关批准并及时向相关税务部门申请核准扣除财产损失这是合理避税的技巧被审计单位不能以税务部门没有核准扣除财产损失被审计单位的报废资产的会计处理仍需要做但由于该财产损失没有被税务机关核准在税前列支需要做纳税调整
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